Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 15 июня 2018 г. N 03-03-05/40984 Об особенностях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

К таким целевым поступлениям согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 251 НК РФ относятся средства, предоставленные из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций.

Целевой характер подобных выплат проявляется в возложении на получателя бюджетных средств обязанности осуществить их расходование в соответствии с определенными целями.

Таким образом, норма подпункта 3 пункта 2 статьи 251 НК РФ подлежит применению в том случае, если денежные средства выделяются некоммерческой организации из бюджета безвозмездно на осуществление уставной некоммерческой деятельности.

Одновременно сообщаем, что для целей налога на прибыль организаций средства в виде субсидий, полученные организациями, в том числе некоммерческими организациями, на осуществление конкретных расходов, за исключением случаев получения субсидий в рамках возмездного договора, признаются в составе внереализационных доходов в порядке, установленном пунктом 4.1 статьи 271 НК РФ. При этом дополнительного налогообложения данных субсидий не возникает, так как расходы, на возмещение которых организации предоставлены субсидии, формируют затратную часть при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При этом отмечаем, что для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ, и получающих субсидии в рамках деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, налоговая ставка по указанной деятельности устанавливается в размере 0 процентов.