Письмо Федеральной налоговой службы от 26 июня 2023 г. № СД-4-3/8014@ “О рассмотрении обращения”

Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо по вопросам, связанным с разъяснением применения положений абзаца 8 пункта 4.1 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 34.2 НК РФ Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Одновременно отмечаем, что для целей налога на прибыль организаций средства в виде субсидий, за исключением указанных в статье 251 НК РФ либо полученных в рамках возмездного договора, признаются в составе внереализационных доходов в порядке, установленном пунктом 4.1 статьи 271 НК РФ.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 323-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" пункт 4.1 статьи 271 НК РФ дополнен абзацем 8, согласно которому денежные средства, полученные налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, в том числе через третьих лиц, в целях финансирования выполняемых работ по переносу, переустройству объектов основных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или оперативного управления, в связи с созданием или реконструкцией иного объекта (объектов) капитального строительства либо линейных объектов государственной или муниципальной собственности, финансируемых полностью или частично за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, признаются в порядке, предусмотренном данным пунктом, для учета субсидий.

По мнению ФНС России, в случае если денежные средства, указанные в абзаце 8 пункта 4.1 статьи 271 НК РФ, получены налогоплательщиком в рамках возмездного договора, то положения данной нормы в части учета указанных денежных средств при расчете налога на прибыль организаций не применяются.

При этом оценка возмездности договора в целях применения положений абзаца 8 пункта 4.1 статьи 271 НК РФ производится с учетом особенностей договорных отношений налогоплательщика, возникающих в связи с получением денежных средств, указанных в данной норме, в каждом конкретном случае.