Письмо Федеральной налоговой службы от 4 марта 2022 г. № СД-3-3/1972@ “О порядке заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций”

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение о порядке отражения в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, сообщает следующее.

В обращении ставится вопрос о порядке отражения в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, выплачиваемых Компанией (далее - Компания) при реализации Соглашения о разработке Пильтун - Астохского и Лунского месторождений нефти и газа на условиях раздела продукции (далее - СРП "Сахалин-2", Соглашение) при условии владения ПАО акциями Компании (непосредственный акционер ООО) в доле 50 процентов плюс одна акция.

При этом отмечается, что с учетом норм пункта 1 подпункта "а" пункта 3 Дополнения 1 Приложения "Е" Соглашения, а также принимая во внимание письмо ФНС России от 02.06.2021 N СД-4-3/7686, в рассматриваемом случае ПАО и её родственное дочернее общество (ООО) не являются плательщиками налога с доходов в виде дивидендов, полученных от Компании, у них не возникнет обязанности по самостоятельному исчислению и уплате в Российской Федерации налога с указанных доходов.

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Налоговая декларация), порядок ее заполнения, а также формат представления налоговой декларации в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 23.09.2019 №ММВ-7-3/475@ (с изменениями и дополнениями).

Дивиденды, полученные от иностранной организации, подлежат отражению в составе показателей по строкам 020 и 070 Листа 02, строке 100 Приложения N 1 к Листу 02, а также в Листе 04 Налоговой декларации (пункты 5.2, 5.3, 6.3, 15.1 порядка заполнения).

Однако, Лист 4 "Расчет налога на прибыль организаций с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации" Налоговой декларации не содержит специального кода для отражения дивидендов, которые не подлежат налогообложению в Российской Федерации.

В этой связи ФНС России рекомендует при составлении Налоговой декларации отражать указанные выше дивиденды, полученные от иностранной организации, осуществляющей реализацию соглашения о разделе продукции, и не подлежащие налогообложению, в Листе 4 Налоговой декларации с указанием по реквизиту "Вид дохода" кода "5", по строке 010 "Налоговая база" - суммы дохода в виде дивидендов, по строке 030 "Ставка налога" - условное значение "99", а по строке 040 "Исчислено налога с доходов" проставив нули.